Förändrade 3:12-regler för fåmansföretag 2026?

[Peter Samuelsson]

Idag (2024-06-03) överlämnades kommitténs förslag om hur de så kallade 3:12-reglerna både kan förenklas och förbättras. Kommittén föreslår i betänkandet bland annat:

• Dagens förenklingsregel och huvudregel slås ihop till en gemensam regel som ska användas av samtliga delägare.

• Ett grundbelopp på 4 IBB ( 304 800 kr för år 2024) föreslås vid beräkning av gränsbeloppet. Detta fördelas på andelarna i företaget.
  
  
• Till grundbeloppet får ett lönebaserat utrymme läggas till vid beräkning av gränsbeloppet. Detta utgörs som tidigare av 50 % av kontant utbetalda löner i företaget och dess dotterföretag. Från detta ska ett "löneavdrag" på 8 IBB (609 600 kr för år 2024) göras för varje delägare.
  
  
• Kapitalandelskravet (4 %) och lönekravet slopas.
  
  
• Enligt dagens regler får en del av omkostnadsbeloppet (SLR + 9 %) läggas till vid beräkning av gränsbeloppet (enligt huvudregeln). Denna del kommer att kvarstå, men bara för del delen av omkostnadsbeloppet som överstiger 100 000 kr.

• ett gemensamt takbelopp (90 IBB) för hur stor del av utdelning och kapitalvinst som maximalt får tas upp i inkomstslaget tjänst
  
  
• att syskonkretsen inte längre ska betraktas som närstående och därför inte påverkar en delägares beskattning
  
  
• att karenstiden och andra tidsgränser kortas med ett år.

Enligt kommitténs förslag ska de nya reglerna träda i kraft den 1 januari 2026. Kommitténs förslag kommer nu att beredas i Regeringskansliet.

Exempel på ett enmansbolag utan anställda

Förutsättningar för beräkningsreglerna:

• SLR = 1 %
• IBB = 76 200 kr
• Omkostnadsbelopp = 50 000 kr
• Sparat utdelningsutrymme = 100 000 kr
• Löneunderlag 8 IBB (609 600 kr)
• Egen lön 8 IBB (609 600 kr)

Nuvarande regler

• Lönekravet uppfylls genom lönen på 609 600 kr
• 50 % av löneunderlaget motsvarar 304 800 kr i lönebaserat  utrymme
• Omkostnadsbeloppets uppräkning ökar gränsbeloppet med 5 000 kr (50 000 *SLR+9)
• Sparat utdelningsutrymme 100 000 kr
• Sparat utdelningsutrymme räknas upp med 4 000 kr (100 000 *SLR+1)
• Totalt 413 800 kr i gränsbelopp (304 800 + 5 000 + 4 000 + 100 000)

Föreslagna regler

• Nytt begrepp “Grundbelopp” = 4 IBB (304 800 kr)
• Nytt begrepp “Löneavdrag” = 8 IBB (609 600 kr)
• Då delägarens andel av företagets löneunderlag inte överstiger löneavdraget på 8 IBB (609 600 kr) beräknas inget lönebaserat utrymme*
• Ingen uppräkning av omkostnadsbeloppet
• Sparat utdelningsutrymme 100 000 kr
• Ingen uppräkning av sparat utdelningsutrymme
• Ägaren får dock använda grundbeloppet på 4 IBB (304 800 kr)
• Totalt 404 800 kr i gränsbelopp (304 800 + 100 000 kr)

* ) Om ägaren ökar sitt löneuttag eller anställer någon som inte är delägare får denne dock lönebaserat utrymme på den ökade lönen

Exempel på ett enmansbolag med anställda

Förutsättningar:

• SLR = 1 %
• IBB = 76 200 kr
• Omkostnadsbelopp = 175 000 kr
• Sparat utdelningsutrymme = 100 000 kr
• Löneunderlag 5 000 000
• Egen lön 5 IBB (381 000 kr)

Nuvarande regler

• Lönekravet uppfylls inte via löneuttaget på 381 000 kr, då det behövs 707 200 kr i eget löneuttag.
• Omkostnadsbeloppets uppräkning ökar gränsbeloppet med 17 500 kr (175 000 *SLR+9)
• Sparat utdelningsutrymme 100 000 kr
• Sparat utdelningsutrymme räknas upp med 4 000 kr (100 000 *SLR+1)
• Förenklingsregeln beräknas till 209 550 och ger högre gränsbelopp
• Totalt 313 550 kr i gränsbelopp (209 550 + 4 000 + 100 000)

Föreslagna regler

• I botten ligger grundbeloppet på 4 IBB (304 800 kr)
• Delägarens andel av företagets löneunderlag (5 000 000) minskat med löneavdraget på 8 IBB (609 600 kr) beräknas till 5 000 000 - 609 600 kr = 4 390 400 kr. 50% av detta får användas som lönedel vid beräkning av gränsbeloppet (2 195 200 kr)
• På den del som överstiger 100 000 av omkostnadsbeloppet får en del av beloppet öka gränsbeloppet. I detta fall sker en “ränteberäkning”  genom att gränsbeloppet ökar med SLR+9 procentenheter (175 000 - 100 000) * SLR+9 = 7 500 kr
• Sparat utdelningsutrymme 100 000 kr
• Ingen uppräkning av sparat utdelningsutrymme
• Totalt 2 607 500 kr i gränsbelopp (304 800 + 2 195 200 + 7 500 + 100 000 kr)